Необходимо учитывать, что в текущих реалиях налоговая служба уделяет пристальное внимание данному явлению.
Разберемся, где проходит грань между легальной реорганизацией и налоговым правонарушением.
Что такое дробление бизнеса с точки зрения ФНС
Дробление бизнеса — это искусственное разделение единого производственного процесса на несколько формально самостоятельных субъектов (ООО или ИП), которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), чтобы не переходить на общую систему налогообложения (ОСНО) и не платить НДС и налог на прибыль.
Признаки незаконного дробления бизнеса
Согласно Письму ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, налоговая инспекция считает схему незаконной, если выявляет следующие признаки:
- Единый центр управления — всеми компаниями руководят одни и те же лица, используются единые представители во взаимоотношениях с контрагентами и госорганами.
-
Общность ресурсов — совпадают:
- вывески и обозначения
- контакты и сайт в сети Интернет
- IP-адреса
- адреса фактического местонахождения
- помещения (офисы, склады, производственные базы)
- банки и расчетные счета
- кассовая техника и терминалы
- виды деятельности
- Взаимозависимость — учредители и руководители связаны родственными или партнерскими отношениями.
- Отсутствие деловой цели — создание компаний направлено исключительно на получение налоговой выгоды.
- Формальный документооборот — договоры фиктивны, расчеты не имеют экономического смысла.
Законодательное регулирование дробления бизнеса
Ключевым инструментом является статья 54.1 Налогового кодекса РФ, которая запрещает уменьшение налоговой базы путем искажения сведений о хозяйственной деятельности.
Если ФНС докажет, что сделки направлены исключительно на неуплату налогов, она вправе:
- консолидировать доходы и расходы всех компаний в одну структуру
- доначислить налоги по общей системе (НДС и налог на прибыль)
Чем грозит незаконное дробление бизнеса
Последствия для бизнеса могут быть критическими:
- Доначисление налогов. Перерасчет за последние 3 года. Суммы часто достигают десятков миллионов рублей.
- Штрафы. По ст. 122 НК РФ:
20% от суммы неуплаченного налога
40% при доказанном умысле
- Пени. Начисляются за каждый день просрочки.
- Субсидиарная ответственность. Учредители и директора могут отвечать личным имуществом (ФЗ № 127 «О несостоятельности (банкротстве)»).
- Уголовная ответственность. При крупных суммах (от 15 млн руб. для физлиц и от 45 млн руб. для организаций) возможна ответственность по ст. 199 УК РФ, вплоть до лишения свободы.
Судебная практика по дроблению бизнеса
Пример 1 (в пользу налоговой)
Решение АС города Москвы от 28.02.2019 по делу № А40-9440/18-107-422
Общество на ОСНО оказывало услуги шиномонтажа и хранения шин через 11 взаимосвязанных организаций.
В ходе проверки установлено:
- деятельность велась в одних помещениях
- использовалось общее оборудование
- бухгалтерия и печати хранились в одном офисе
- доходы возвращались через займы
- дивиденды получали одни и те же лица
Суд признал схему искусственным дроблением.
Итог:
- налог на прибыль: 33 282 363 руб.
- НДС: 103 904 335 руб.
- пени: 43 375 259,54 руб.
- штраф: 34 966 671 руб.
